Банк экспертных заключений. Что такое агентские договора при усн Поступления по агентскому договору при усн

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, он включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и предъявляется к оплате покупателю. Нужно ли включать НДС в договор с заказчиком и как избежать спорных ситуаций с контрагентом, рассказала Елена Вожова, старший юрисконсульт Центра правового обслуживания.

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Обратите внимание

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/[email protected] даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Здравствуйте Александр!

Согласно ст.346.11и ст.346.15 НК РФ

упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется
наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4
статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на
добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей
174.1 настоящего Кодекса.

То есть, если Вы явл. ИП, применяющим специальный режим налогообложения УСН, то Вы не являютеья плательщиками НДС и счета-фактуры не выставляют.

ОДнако контрагенты довольно часто просят спецрежимников выставить счет-фактуру - по незнанию или в силу сложившихся бизнес-процессов. Выставление счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС сразу влечет за собой необходимость, уплатить указанный в счете-фактуре НДС в бюджет и сдать декларацию. Это касается даже тех, кто плательщиками НДС не является (УСН и ЕНВД).

Счет-фактура выставляется от имени продавца.Законодательно срок составления счета-фактуры для налоговых агентов не предусмотрен, контролирующие органы считают, что счет-фактуру нужно выставить в течение 5 календарных дней, считая со дня оплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 №ШС-22-3/[email protected]).Счет-фактуру должен подписать налоговый агент - индивидуальный предприниматель или руководитель и главный бухгалтер организации.Счет-фактура составляется в двух экземплярах: для продавца и покупателя.

Поскольку ИП, применяющие УСН не являются плательщиками НДС, за исключением операций, указанных в п. 1.4 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ (Приобретение товаров за рубежом, при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества и т.д.) то ООО также не следует выставлять Вам счета с НДС.

Следовательно, оплачивать поставщику счет с учетом НДС нужно только при условии, что счет выставлен с НДС.

Если покупатель находится на УСН «доходы - расходы» и приобретает товар (работы, услуги) с НДС, то каким образом ему списывать в расходы сумму входящего НДС есть 2 позиции:

• либо в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2.3 ст. 170 НК РФ);
• либо по отдельной статье затрат при покупке товаров, работ, услуг и других материальных ценностей (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин России и налоговая служба предложили такой вариант:

• при приобретении основных средств и нематериальных активов «входящий» НДС следует включать в их стоимость;
• при покупке других активов, в том числе товаров для перепродажи, - списывать НДС по отдельной статье затрат (письма Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886).
• при покупке товаров для последующей перепродажи, следует списывать «входящий» НДС в расходы, по мере реализации товаров, отдельной позицией в книге доходов и расходов (п.2.2 ст. 346.17 НК РФ). Так считает Минфин (письмо N 03-11-06/2/256 от 2 декабря 2009 г).

Для избежания возможных претензий со стороны контролирующих органов по поводу обоснованности списания в расходы «входящего» НДС, Минфин настаивает на том, что для подтверждения расхода в виде входящего НДС предприятие на УСН должно хранить у себя счет-фактуру, выставленный поставщиком (письмо N 03-11-04/2/147 от 24.09.2008).http://www.b-kontur.ru/enquiry/6

Таким образом, Вам не следует выставлять счета с НДС, а при получении счетов с НДС- просите выставить без НДС.

Смогу
оказать услугу по составлению договора, а также
проконсультировать по успешному решению вопроса в чате.
C уважением Ф. Тамара

В связи с тем, что организация - поставщик товара применяет УСН и не признается налогоплательщиком НДС, в договоре с покупателем - российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается».

Организации на общей системе налогообложения при осуществлении операций, поименованных в ст.149 НК РФ, также указывают «НДС не облагается».

Организации, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК РФ, в документах, в том числе договоре, указывают «Без налога (НДС)».

Обоснование:

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (за некоторым исключением). Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Следовательно, если организация - поставщик товара применяет УСН и не признается плательщиком НДС, в договоре с покупателем - российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается».

Организации, признаваемые налогоплательщиками НДС на основании ст.145 НК РФ, вправе применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В ст.149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). По нашему мнению, в случае, если организация осуществляет операции, перечисленные в указанной статье НК РФ, в договоре с покупателем указывается «НДС не облагается».

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Если компания применяет упрощенный режим налогообложения, то при составлении агентского договора стоит руководствоваться особенными правилами.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Разберем, какие общие положения имеет договор с агентскими поручениями и комиссией, чем отличается, как оказание услуг отражается в бухгалтерском учете.

Основные сведения

Знание, что собой представляют , пригодится бухгалтерам и руководству компаний, ведь многим приходится пользоваться услугами агентов или оказывать посреднические услуги принципалам.

Что об этом сказано в законодательстве Российской Федерации? Как оформляются сделки и какие права имеет каждая сторона?

Определение

Под агентским понимают договор, при котором одной стороной (агентом) за оплату выполняются по поручениям других сторон (принципалов) действия юридического или иного характера.

Агенты ведут свою деятельность от себя (за средства принципалов) или от имени принципала (за его же деньги).

Так как агенты ведут деятельность юридического характера, а также осуществляют другие операции, то стоит определить, что включают в понятие «иные». Это:

• проведение проверок поступившей продукции;
• осуществление контроля за отправкой грузов получателей;
• действия предметного и фактического плана и т. д.

При заключении агентского договора предполагается становление таких правовых отношений:

• между принципалами и агентами;
• между агентами и третьими лицами;
• между принципалами и третьими лицами.

Оформление сделки

При составлении договора стоит ориентироваться на общий порядок о форме сделки и договора, поскольку в законодательстве не указаны особые требования.

Обязанности агентов на оказание юридических услуг от имени принципалов, в отличие от прав поверенных лиц могут быть закреплены только в договорах, которые составлены письменно.

При этом нет необходимости выдавать . При составлении устной договоренности, выдать доверенность необходимо в обязательном порядке.

Действия юридического характера влекут правовые последствия: возникновение, изменение, прекращение гражданских полномочий. Фактические действия не влекут никаких последствий.

Так, агент должен заниматься поисками потенциального партнера, организовывать переговоры, изучать рынок для того, чтобы выявить наиболее выгодные условия для проведения сделки.

Все полномочия могут быть переданы принципалу после того, как заключается сделка. При условии, что услуги предоставляются от имени принципала, то полномочия возникнут у принципала, минуя агентов.

Агентские договора не сводятся к традиционным и . При оформлении агентских договоров можно заключать и .

При этом все обязательства могут возлагаться на третьи лица. Но при этом субагент не имеет возможности организовывать сделки от имени принципалов, кроме тех ситуаций, которые оговорены в .

Законные основания

Особенности составления агентских договоров, действия на их основе оговорены в России.

Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.

Если не описан другой порядок уплаты в договоре, принципал должен перечислить сумму агенту в течение 7 дней с момента представления отчетов за прошедшие периоды.

Обе стороны могут создавать ограничения в праве в отношении друг друга (), если об этом говорится в документации.

В соответствии со ст. 1007 п. 3 ГК запрещено в агентских договорах устанавливать положение, которые позволят осуществлять реализацию продукции, предоставлять услуги и работы определенным потребителям или тем потребителям, которые живут на оговоренной территории.

При исполнении договоров агенты должны готовить отчетность по своей деятельности принципалам согласно указанному в документе порядку.

В противном случае отчет предоставляется по мере выполнения условий или после окончания действия договора ().

К отчетам прилагаются справки о понесенных затратах. Если у принципала есть возражения по отчетности агентов, то на информирование об этом у принципала есть 30 дней.

Агентские договора при упрощенной системе налогообложения

Агентские договора при УСН – это частое явление в деятельности предприятий, применяющих такой режим налогообложения.

Какие нюансы стоит учитывать при составлении договора и выполнении условий, прописанных в нем, при объекте «доходы» и «доходы минус расходы»?

Доходы агента

Например, по условиям договора агентами должны быть заключены контракты на организацию рекламы, на ведение дел принципалов, что связаны с поручениями.

Лицо имеет право выбрать в качестве объекта прибыль или прибыль, что уменьшена на расходы ().

Согласно нормативным актам РФ, определяя прибыль, налогоплательщик на УСН должен опираться на положения , .

А значит, все средства, что получены агентом при оказании услуг в соответствии с агентским договором, не могут быть включены в базу единого налога.

Доходом (что облагается налогом) агентов на упрощенке будет считаться вознаграждение. Плательщики налога УСН используют кассовый метод при расчете прибыли.

Обычно, агенты, что заключают контракты за деньги принципалов, взимают вознаграждение из средств, полученных на выполнение договора.

За счет этого все выплаты (вознаграждения) агентам и являются прибылью, полученной от принципалов.

В договоре может быть указано, что агентом оплачивается рекламная кампания за личные средства, а тогда сумма выставляется принципалам для возмещения затрат.

Доходом будут и эти средства. Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами.

Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию.

За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора.

Видео: что будет если УСН поквартально не платить

19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены.

Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов).

Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов.

Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс. * 6%), а 50 процентов – это 360 руб. Сумма взноса меньше, а значит, единый налог уменьшают на сумму страховки.

Расчет:

720 – 224 = 496 рубля.

Расходы агента

Организации на упрощенке используют кассовый метод и при ведении учета затрат, если объект обложения налогом – доходы минус расходы ().

Для определения налоговой базы по единому налогу агенты на УСН должны учитывать характер понесенных затрат. Агент на УСН (15%) должен формировать бюджет затрат, что связан с осуществлением условий поручения.

Расходы осуществляются из собственных средств, при этом периодически выставляются принципалам счета для возмещения затрат. Вернемся к примеру агентского договора для осуществления рекламной кампании.

Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору их должно быть возмещено.

Нюансы при НДС

Организации на УСН не должны уплачивать НДС (), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.

Агенты на УСН также не могут выставлять принципалам , где выделено НДС, вести и .

В таких ситуациях у предприятий, которые пользуются услугами агентов, могут возникнуть сложности с входными НДС по купленной продукции с участием агентов.

Что делать? В договоре должно быть положение, в соответствии с которым агенты будут действовать от имени принципалов.

Исполнители смогут представить счета-фактуры принципалам, которые будут принимать к вычетам налог на добавленную стоимость по услугам агентов.

Если агенты действуют от собственного имени, исполнителем на протяжении 5 дней должен выставляться счет-фактура на имена агентов ().

Затем будет выставляться принципалам другой счет-фактура, основой для оформления которого послужил документ, полученный от исполнителя.

Регистрировать такую документацию в Книге продаж и покупок не нужно ().

Отражение агентских договоров в бухгалтерском учете (проводки)

В бухучете агентов выручку, что связана с услугами посреднического характера, считают прибылью от проведения обычных операций ( – ).

Отражаются такие суммы с помощью счета 90 (отражается реализация), субсчета 90-1 (по выручке).

Здесь же используется счет 76-5 для проведения расчетов с дебиторскими и кредиторскими компаниями, субсчет для проведения расчета с принципалами».

Используются и такие счета:

Все сделки разделяют на такие группы:

• заключаются договора с покупателем на продажу продукции.
• заключаются договора с поставщиком материальных ценностей для принципалов.

От того, какой предмет договора, зависят и особенности ведения бухучета. В учете выручку отражают только после того, как получен отчет агентов о выполненных обязанностях согласно агентским договорам.

Отчет и будет подтверждением того, что соблюдены все условия признания выручки в бухучете, что указаны в п. 12 ПБУ 9/99:

• предприятие может получить такую выручку, что подтверждается положениями договора;
• размер выручки определяется;
• есть уверенность в увеличении экономической выгоды при выполнении определенной операции;
• права собственности товарами переходят от компании к покупателям;
• затраты определяются.

Принципалом используются такие счета:

Упрощенцы могут оказывать посреднические услуги, заключая агентские договоры. В этом случае исполнитель называется «агентом», а упрощенец, поручивший агенту совершить определенные действия, именуется «принципалом». Каковы особенности налогообложения по агентским договорам на упрощенке, расскажем в нашей консультации.

Что такое агентский договор

Агентский договор - это соглашение между агентом и принципалом, при котором агент обязуется по поручению принципала совершать определенные действия за вознаграждение. Агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, но действует всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Например, в рамках агентского договора принципал поручает агенту за вознаграждение приобрести определенное принципалом оборудование и доставить на склад.

Поскольку агент всегда действует за счет принципала и в его интересах, в установленные договором сроки он обязан представлять принципалу отчет о выполнении договора и прикладывать документы, подтверждающие произведенные агентом расходы в интересах принципала.

Принципал на УСН: доходы и расходы

Суммы, перечисленные принципалом агенту для исполнения договора, не учитываются в расходах принципала до момента оказания услуг агентом. Ведь на УСН учитываются не просто платежи, а затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не учитываются в доходах принципала и суммы возвращенных агентом платежей. А как в дальнейшем будут учитываться суммы, направленные агенту для исполнения договора, будет зависеть от предмета договора. Если агент приобретал товары для принципала-упрощенца с объектом «доходы минус расходы», то последний учтет их в расходах по мере реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если приобретались основные средства, то расходы будут признаны до конца текущего года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Иная ситуация с агентским вознаграждением, перечисленным принципалом агенту в составе основной суммы для исполнения агентского договора: оно будет признано в расходах принципала в соответствии с условиями его начисления по договору - как правило, на основании отчета агента, где это вознаграждение будет указано (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вознаграждение будет оплачено агенту позднее, отдельно от основной суммы, перечисленной для исполнения агентского договора, то и в расходах упрощенца оно будет признано также только после оплаты.

Агент на УСН: доходы и расходы

Средства, полученные агентом для исполнения договора, его доходом не признаются (п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах упрощенца будет учтено только его вознаграждение. Момент признания этого вознаграждения будет зависеть от условий агентского договора. Если вознаграждение перечисляется агенту в составе сумм для исполнения договора, то агент самостоятельно должен выделить сумму своего вознаграждения и отразить этот доход в КУДиР. Если вознаграждение уплачивается принципалом отдельно, то и в доходах агент-упрощенец отразит его на момент получения вознаграждения, а не суммы, перечисленной ему для исполнения договора.

НДС и агентский договор

Поскольку плательщики на УСН освобождены от обязанности уплаты НДС (кроме отдельных случаев) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ), агент-упрощенец не выделяет НДС в сумме своего вознаграждения. Счета-фактуры от своего имени принципалы и агенты, переведенные на УСН, также не составляют

Однако поскольку агент может оказывать услуги принципалу, вступая в отношения с общережимниками, он сталкивается с НДС и счетами-фактурами, выставляемыми в его адрес или напрямую в адрес принципала. Если агент действует от имени принципала, то и счета-фактуры, полученные от продавцов, уже адресованы принципалу. Потому агент просто передает эти документы принципалу в сроки, предусмотренные договором.

Если же агент-упрощенец действует от своего имени и приобретает для принципала-упрощенца товары у плательщика НДС, он выставляет в адрес принципала счет-фактуру от имени продавца, перенося данные из полученного ранее счета-фактуры. При этом номер счета-фактуры указывается агентом самостоятельно с учетом своей индивидуальной хронологии. Полученные от продавцов счета-фактуры агент регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с кодом вида операции 01 и заполняет раздел «Сведения о посреднической деятельности…». Этот Журнал сдается в ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Если агент на ОСНО, а принципал на УСН

Если агент-общережимник, порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от продавцов, будет аналогичен описанному вышу. Единственное отличие будет в том, что агент будет выставлять счета-фактуры и от своего имени - на сумму своего вознаграждения. Однако в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» сможет в обычном порядке учесть в расходах на УСН (